МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 5 февраля 2016 г. N 03-05-04-01/5884
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета кредитными организациями основных средств и с учетом мнения Департамента регулирования бухгалтерского учета, финансовой отчетности и аудиторской деятельности сообщает.
В соответствии с пунктом 1 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Налоговый кодекс) объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378 , 378.1 и 378.2 Налогового кодекса.
Согласно статье 378.2 Налогового кодекса подлежат налогообложению жилые дома и жилые помещения, не учитываемые на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета (подпункт 4 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса).
В соответствии с частью 15 статьи 21 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ “О бухгалтерском учете” отраслевые стандарты (в том числе утвержденные Центральным банком Российской Федерации) не должны противоречить федеральным стандартам. До утверждения органами государственного регулирования бухгалтерского учета федеральных и отраслевых стандартов применяются правила ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, утвержденные уполномоченными федеральными органами исполнительной власти и Центральным банком Российской Федерации до дня вступления в силу указанного закона.
Условия принятия актива к бухгалтерскому учету в качестве основных средств организаций (за исключением кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений) установлены пунктом 4 Положения по бухгалтерскому учету ПБУ 6/01 “Учет основных средств”, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 N 26н.
Определение основных средств и условия их признания в бухгалтерском учете кредитных организаций установлены пунктом 2.1 Положения о порядке бухгалтерского учета основных средств, нематериальных активов, недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, долгосрочных активов, предназначенных для продажи, запасов, средств труда и предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, в кредитных организациях, утвержденного Банком России от 22.12.2014 N 448-П (далее – Положение N 448-П).
Считаем, что подходы к определению актива в качестве основных средств, предусмотренные ПБУ 6/01 и Положением N 448-П, не противоречат друг другу.
Исходя из норм Положения N 448-П (в том числе определения основных средств), Правил ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, утвержденных Положением Банка России от 16.07.2012 N 385-П (далее – Положение N 385-П), Указания Банка России от 12.11.2009 N 2332-У “О перечне, формах и порядке составления и представления форм отчетности кредитных организаций в Центральный банк Российской Федерации”, а также Положения о порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери, утвержденного Банком России 20.03.2006 N 283-П (далее – Положение N 283-П), полагаем обоснованным отнести к элементам, формирующим остаточную стоимость основных средств, показатели, отражаемые на следующих счетах Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях: 604 “Основные средства” (за исключением счета 60415 “Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств”), 608 “Финансовая аренда (лизинг)” (за исключением счета 60806 “Арендные обязательства”), 619 “Недвижимость, временно неиспользуемая в основной деятельности” (за исключением счета 61911 “Вложения в сооружение (строительство) объектов недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности”), 620 “Долгосрочные активы, предназначенные для продажи”.
Одновременно обращаем внимание, что показатели по счетам 604, 619 и 620 уменьшаются на величину резервов на возможные потери, которые формируются, в частности, при обесценении (снижении стоимости) активов кредитной организации. В соответствии с Положением N 283-П при определении размера резерва элементы расчетной базы резерва классифицируются на основании профессионального суждения. Вместе с тем в ПБУ 6/01 обесценение основных средств не предусмотрено.
Учитывая изложенное, в целях единообразного применения норм главы 30 Налогового кодекса полагаем, что с 1 января 2016 года подлежат налогообложению учтенные на вышеназванных счетах бухгалтерского учета основные средства, остаточная стоимость которых сформирована без уменьшения стоимости основных средств на величину резервов на возможные потери.
И.В.ТРУНИН